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成本费用利润率指标的剖析

文章出处：网责任编辑：作者：人气：-发表时间：2019-12-20 22:05:00

成本费用利润率是利润总额与成本费用总额的比率,由于该指标反映了企业全部劳动投入取得多少利润,因此,该指标是综合反映企业经济效益水平的最佳指标。成本费用利润率计算公式为：成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%

由公式可见,企业成本费用利润率高,说明企业以较少的劳动投入,创造出更多的利润,企业获利能力强,经济效益好。但如何计算成本费用利润率,其所需资料从何而来,该指标的变动受哪些因素影响,都是值得分析研究的。

首先,上述公式过于简单化,不便于计算。上述公式的分子、分母都可进行分解。从分母资料看,成本费用总额,应该包括生产成本与期间费用两项内容,由于分子是企业已实现的财务成果,因此,生产成本应采用已售产品的生产成本即产品销售成本更为合适,这样才能使分子、分母资料可比,所得成本费用利润率指标准确可靠。从分子资料看,利润总额也要受营业利润、投资收益、营业外收支等因素的影响。因此,成本费用利润率指标的计算公式可分解列示如下:

成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%=利润总额÷(产品销售成本+期间费用)×100%=(营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出)÷(产品销售成本+产品销售费用+管理费用+财务费用)×100%

式中分子、分母资料都可从企业的损益表中获得。

　现根据立达工厂损益表的资料(见表1)计算成本费用率指标如下:

　 1995年成本费用利润率=180000÷(340000+30000+40000+12000)×100%

=180000÷422000×100%=42.65%

　 1996年成本费用利润率=181000÷(350000+40000+100000+20000)×100%

=181000÷510000×100%=35.49%

再有,由成本费用利润率指标的计算公式可知,成本费用利润率的变动受两个基本因素、八个具体因素的影响(参见表2)。从表2资料可知,尽管1996年利润总额较上年增加1000元,但成本费用利润率从42.65%,下降为35.49% ,下降了 7. 16个百分点,应该说1996年较1995年经济效益有明显下降。对此可进行因素分析。首先,利润总额和成本费用总额两个基本因素变动对成本费用利润率变动的影响情况为:

　 1. 利润总额变动影响=(181000÷422000)-(180000÷4220000)=42.89%-42.65%=+0.24%

　 2.成本费用总额变动影响=(181000÷510000)-(181000÷422000)=35.49%-42.89%=-7.40%

　 -7.16%=0.24%-7.40%

计算结果说明,成本费用利润率下降7.16%,是由于利润总额增加使其增加了0.24%和成本费用总额增加使其下降7.40%,两个基本因素影响的结果。成本费用总额的大幅上升是造成企业经济效益滑坡的主要因素。但成本费用总额是由生产成本和期间费用构成,为了分清责任,还应进行详细分析。现运用连环替代法对成本费用利润率进行八因素分析,计算结果见表3。

根据表3的计算结果可知,成本费用利润率减少7.16%,其中,由于营业利润下降使其减少1.18%,由于投资收益提高使其增加2.37% ,由于营业外收入提高使其增加1.42%,由于营业外支出增加使其减少2.37%,由于产品销售成本提高使其减少0.99%,由于产品销售费用提高使其减少0.95% ,由于管理费用提高使其减少4.89%,由于财务费用提高使其减少0.57%。上述关系列式为:

　 -7.16%=0.24%-7.40%

=(-1.18%+2.37%+1.42%-2.37%)

　 +(-0.99%-0.95%-4.89%-0.57%)

　可见,影响成本费用利润率下降的主要因素是管理费用增加和营业外支出的增加。企业产品销售收入提高13.3%｛680000÷600000×100%-100%｝,而产品销售成本只提高了2.9%｛350000÷340000×100%-100%｝,产品销售成本相对而言是下降了。因此,成本费用利润率下降不是制造环节的问题,主要是管理费用等期间费用控制不力造成的,对此,还需按企业实际情况作出分析。

作者：王广辉

来源：中国知网

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